Что нужно знать о бухгалтерской экспертизе. Что исследует.
Что исследует бухгалтерская экспертиза
Бухгалтерская экспертиза, часто назначаемая в рамках рассмотрения налоговых споров, заключается в исследовании записей бухгалтерского учёта с целью установления наличия или отсутствия в них искажённых данных (см. перечень родов (видов) экспертиз, выполняемых в судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции РФ, утв. приказом Минюста России от 14.05.03 № 114 (приложение 2)).
Бухгалтерская экспертиза может быть назначена для разъяснения возникающих при рассмотрении конкретного дела вопросов, требующих специальных знаний. В данном случае речь идёт о бухгалтерском учёте, который, как известно, являет собой единую упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций (ст. 1 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»; далее — закон о бухучёте).
Бухгалтерская экспертиза может проводиться и для установления наличия (отсутствия) искажённых данных в документах бухгалтерской отчётности, а не только в записях бухгалтерского учёта, поскольку на основе данных бухгалтерского учёта организация по установленным формам составляет бухгалтерскую отчётность как единую систему данных о её имущественном и финансовом положении и результатах её хозяйственной деятельности (ст. 2 закона о бухучёте).
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт (ст. 9 закона о бухучёте).
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для её отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности ведутся регистры бухгалтерского учёта (ст. 10 закона о бухучёте). Напомним, кстати, что содержание регистров бухгалтерского учёта и внутренней бухгалтерской отчётности является коммерческой тайной (п. 4 ст. 10 закона о бухучёте).
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 12 закона о бухучёте).
Из сказанного следует вывод, что в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы могут исследоваться:
первичные учётные документы;
регистры бухгалтерского учёта;
акты, составленные по результатам инвентаризации;
документы бухгалтерской отчётности — на предмет соответствия или искажения сведений, содержащихся в документах бухгалтерского учёта и отчётности, по отношению к первичным учётным документам.
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы бухгалтерского учёта, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экспертов других специальностей, показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалах дела, если эти сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием бухгалтерских документов.
Об этом говорится в Инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР (утв. Минюстом СССР от 02.07.87 № К-8-463).
В числе возможных объектов исследования можно назвать следующие.
Во-первых, учётные бухгалтерские документы, в том числе:
– первичные документы;
– сводные;
– материалы автоматизированного учёта.
Во-вторых, учётные регистры, например книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учёта и т. д.
В-третьих, документы бухгалтерской отчётности (например, отчёты кассиров, авансовые отчёты, товарные отчёты материально ответственных лиц и т. д.).
В-четвёртых, материалы инвентаризации.
