Что нужно знать о бухгалтерской экспертизе. Что исследует.

Что исследует бухгалтерская экспертиза

Бухгалтерская экспертиза, часто назначаемая в рамках рассмотрения налоговых споров, заключается в исследовании записей бухгалтерского учёта с целью установления наличия или отсутствия в них искажённых данных (см. перечень родов (видов) экспертиз, выполняемых в судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции РФ, утв. приказом Минюста России от 14.05.03 № 114 (приложение 2)).
Бухгалтерская экспертиза может быть назначена для разъяснения возникающих при рассмотрении конкретного дела вопросов, требующих специальных знаний. В данном случае речь идёт о бухгалтерском учёте, который, как известно, являет собой единую упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций (ст. 1 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»; далее — закон о бухучёте).
Бухгалтерская экспертиза может проводиться и для установления наличия (отсутствия) искажённых данных в документах бухгалтерской отчётности, а не только в записях бухгалтерского учёта, поскольку на основе данных бухгалтерского учёта организация по установленным формам составляет бухгалтерскую отчётность как единую систему данных о её имущественном и финансовом положении и результатах её хозяйственной деятельности (ст. 2 закона о бухучёте).
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт (ст. 9 закона о бухучёте).
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учёту первичных документах, для её отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности ведутся регистры бухгалтерского учёта (ст. 10 закона о бухучёте). Напомним, кстати, что содержание регистров бухгалтерского учёта и внутренней бухгалтерской отчётности является коммерческой тайной (п. 4 ст. 10 закона о бухучёте).
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 12 закона о бухучёте).
Из сказанного следует вывод, что в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы могут исследоваться:
первичные учётные документы;
регистры бухгалтерского учёта;
акты, составленные по результатам инвентаризации;
документы бухгалтерской отчётности — на предмет соответствия или искажения сведений, содержащихся в документах бухгалтерского учёта и отчётности, по отношению к первичным учётным документам.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы бухгалтерского учёта, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экспертов других специальностей, показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалах дела, если эти сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием бухгалтерских документов.

Об этом говорится в Инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР (утв. Минюстом СССР от 02.07.87 № К-8-463).

В числе возможных объектов исследования можно назвать следующие.
Во-первых, учётные бухгалтерские документы, в том числе:
— первичные документы;
— сводные;
— материалы автоматизированного учёта.
Во-вторых, учётные регистры, например книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учёта и т. д.
В-третьих, документы бухгалтерской отчётности (например, отчёты кассиров, авансовые отчёты, товарные отчёты материально ответственных лиц и т. д.).
В-четвёртых, материалы инвентаризации.

источник

Что нужно знать о бухгалтерской экспертизе. Когда назначается.

Когда она назначается бухгалтерская экспертиза

Самый простой ответ на этот вопрос: тогда, когда для разрешения дела требуются специальные познания в бухгалтерском учёте. Судебная практика даёт основания полагать, что ходатайство о назначении экспертизы удовлетворяется, если необходимо установить:
наличие или отсутствие переплаты налогов;
наличие затрат, не учтённых проверяющими;
неучёт проверяющими убытков;
включение в налогооблагаемую базу стоимости работ, выполненных другими организациями (примеры приведены на основании постановления Президиума ВАС России от 16.07.02 № 1980/02).
Судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена во всех случаях, когда обстоятельства должны подтверждаться данными бухгалтерского учёта и (или) отчётности, а стороны и суд не располагают либо достоверность этих данных вызывает сомнения.

источник

Что нужно знать о бухгалтерской экспертизе. Проведение

Проведение бухгалтерской экспертизы

Сначала эксперт или эксперты знакомятся с определением о назначении экспертизы, другими поступившими материалами, определяют достаточность представленных материалов для проведения бухгалтерской экспертизы. Далее исследуется объект экспертизы. После этого эксперт или эксперты делают и формулируют вывод, который принимает форму заключения.

Лица, участвующие в деле, вправе присутствовать при проведении экспертизы (ч. 2 ст. 83 АПК РФ), при условии, что такое присутствие не мешает нормальной работе экспертов.

Экспертное исследование может проводиться в зале суда или вне суда. Вне заседания суда экспертиза проводится, если это необходимо по характеру исследований либо при невозможности или затруднительности доставки материала для исследования в заседание суда. Присутствующие при проведении экспертизы не вправе вмешиваться в ход исследования.

Заключение эксперта всегда оформляется в письменной форме. При составлении экспертом заключения не допускается присутствие участников процесса.

источник

Что нужно знать о бухгалтерской экспертизе. Решаемые вопросы

Судебно-бухгалтерской экспертизой решается большое множество вопросов. Примерные вопросы, решаемые судебно-бухгалтерской экспертизой:
1) правильно ли оформлена операция с материальными ценностями, в чем это проявляется, какому нормативному акту по бухгалтерскому учету не соответствует данное оформление;
2) отражена ли в бухгалтерском учете определенная хозяйственная операция, осуществленная в конкретное время;
3) не нарушены ли какие-либо требования правил учета и контроля в связи с такими-то операциями (при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций; поступлении, выдаче, списании материальных ценностей, выплате денежных средств и т. д.), и если да, требования каких правил и каким образом нарушены;
Читать далее Что нужно знать о бухгалтерской экспертизе. Решаемые вопросы

Что нужно знать о бухгалтерской экспертизе. Объекты

Любая деятельность человека основывается на взаимодействии субъектов и объектов. Под субъектом принято понимать источник активности, направленной на объект.
Объект то, что противостоит субъекту, на что направлена его деятельность.
Объекты рассматриваемой экспертизы могут быть классифицированы на общие и специальные.

К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся:
1) первичные и сводные бухгалтерские документы;
2) материалы инвентаризации;
3) документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов;
4) документы и записи оперативного и неофициального учетов.

Специальными объектами исследования могут являться:
1) акты документальной ревизии;
2) заключения экспертов в других областях знаний;
3) протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу;
4) протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы:
1) учетные записи, хранящиеся на бумажных носителях информации;
2) учетные записи, хранящиеся на электронных носителях информации.

В число объектов судебно-бухгалтерской экспертизы входят данные документов бухгалтерского учета, содержащиеся: в документах-основаниях; первичных документах; журналах, книгах и других регистрах документов; ведомостях аналитического учета; журналах-ордерах, мемориальных ордерах.

Объекты экспертных исследований:
1) записи, которые содержатся в документах чернового учета;
2) курсы валют;
3) данные, отражающие результаты оперативного производственного учета;
4) документы, которые содержат показатели статистического учета;
5) учетные данные на электронных носителях информации.

источник

Что нужно знать о бухгалтерской экспертизе. Назначение и производство

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном расследовании дел и при рассмотрении их в суде (ст. 195, 283 УПК РФ). Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы не является обязательным и должно вытекать из конкретных обстоятельств дела, материалов ревизии, бухгалтерских и иных документов.

Основаниями для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы являются:
1) противоречия между заключением ревизии и материалами дела;
2) расхождения между заключением первоначальной и повторной ревизией;
3) непринятие ревизором документов, предоставленных должностными и материально-ответственными лицами для проведения учета;
4) отсутствие подтверждения выводов ревизора в документальной форме о недостаче, которая не дифференцирована по материально-ответственным лицам;
5) проведение ревизии без привлечения должностных и материально-ответственных лиц;
6) сомнения в достоверности исчисления размера ущерба;
7) сомнения в методах, применяемых ревизором при определении ущерба;
8) наличие мотивированного ходатайства обвиняемого, оспаривающего выводы ревизии;
9) заключение эксперта другой специальности.
Читать далее Что нужно знать о бухгалтерской экспертизе. Назначение и производство

Что нужно знать о бухгалтерской экспертизе. Компетенция эксперта-бухгалтера

Под компетенцией в теории права подразумевается определенный круг прав и обязанностей, которые устанавливаются нормативными правовыми актами для организаций, органов, должностных лиц, уполномоченных осуществлять данную функцию.

В процессе производства экспертизы эксперт, согласно ст. 57 УПК РФ имеет право:
1) знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы;
2) ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, если имеющиеся материалы недостаточны для дачи заключения, или привлечении к производству экспертизы других экспертов;
3) участвовать с разрешения следователя при производстве допросов и других следственных действий и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы;
4) давать заключения в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не поставленным в постановлении о назначении экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования;
5) обжаловать в установленном законом порядке действия и решения следователя, прокурора, суда, ограничивающие его права;
6) отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его специальных познаний или если предоставленные материалы недостаточны для дачи заключения.
Читать далее Что нужно знать о бухгалтерской экспертизе. Компетенция эксперта-бухгалтера

Что нужно знать о бухгалтерской экспертизе. Основания для отвода эксперта

Основания для отвода эксперта

Экспертом в арбитражном суде является лицо, обладающее специальными знаниями по касающимся рассматриваемого дела вопросам и назначенное судом для дачи заключения в случаях и порядке, предусмотренных АПК РФ (ч. 1 ст. 55 АПК РФ).

Эксперт вправе отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его специальных знаний, а также в случае, если представленные ему материалы недостаточны для дачи заключения.

Суд вправе отклонить предлагаемую кандидатуру, если эксперт недостаточно компетентен.

Эксперт может быть отведён (должен заявить самоотвод) при наличии следующих обстоятельств:

  • при предыдущем рассмотрении данного дела участвовал в нём в качестве судьи, и его повторное участие в рассмотрении дела в соответствии с требованиями АПК РФ является недопустимым;
  • при предыдущем рассмотрении данного дела участвовал в нём в качестве прокурора, помощника судьи, секретаря судебного заседания, представителя, эксперта, переводчика или свидетеля;
  • при предыдущем рассмотрении данного дела участвовал в качестве судьи иностранного суда, третейского суда или арбитража;
  • является родственником лица, участвующего в деле, или его представителя;
  • лично, прямо или косвенно заинтересован в исходе дела либо имеются иные обстоятельства, которые могут вызвать сомнение в его беспристрастности;
  • находится или ранее находился в служебной или иной зависимости от лица, участвующего в деле, или его представителя;
  • делал публичные заявления или давал оценку по существу рассматриваемого дела;
  • эксперт проводил ревизию или проверку, материалы которых стали поводом для обращения в арбитражный суд или используются при рассмотрении дела.